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博鱼体育全站app: 本文为中国企业会计准则与IF

发布时间:2022/09/20

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本文为中国企业会计准则与IFRS差异系列文章(图)

本文是中国企业会计准则与国际财务报告准则差异系列文章的第二篇

财务报表,无论是否适用中国企业会计准则(以下简称 CAS)、国际财务报告准则或美国公认会计准则,都是财务报告或公开信息披露(包括招股说明书或公司年报)的核心内容。财务报表通过利润表、现金流量表、资产负债表和所有者权益变动表,综合反映企业的经营成果和其他损益、现金流的来源和去向、资产状况和融资结构,以及所有者权益的构成。

博鱼体育全站app然而,在阅读按照国际财务报告准则编制的财务报告时,习惯了中国一般企业财务报表格式的会计专业人员或其他报告使用者(如投资者或分析师)可能首先对国际财务报告准则下的财务报表感到不适应。 . . 因为无论是报表的顺序、报表的内容,还是财务报表背后所体现的应用价值取向,IFRS下的财务报表都与我国普通企业的财务报表或多或少有所不同。

正如本系列文章开头所述,中国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异并不代表好与坏的区别,而只是制定和应用它们的环境。例如,我国企业会计准则《CAS 30-财务报表的列报》和《IAS 1-财务报表的列报》中所示的财务报表示例,是以资产负债表、损益表(或综合损益表)为基础的)、现金按顺序列报的流量表和所有者权益变动表。我国上市公司和非上市公司的财务报表也按此顺序列示。

但是,在主要采用IFRS的香港联交所或伦敦证券交易所的资本市场中,财务报表一阶通常为损益表(或综合收益表),资产负债表排在第二位。 . 少量。当然,对于我国在境外上市的央企或国有企业,按照我国国内财务报告的惯例,资产负债表通常以第一顺序列示,相应的财务报表项目也按顺序列报。符合我国企业会计准则。. 其依据包括《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等同的联合声明》

博鱼体育全站app尽管 CAS 30 和 IAS 1 都明确规定了四份财务报表具有相同的重要性,但财务报表顺序的不同可能反映了不同市场的准则应用环境和习惯的差异。国际财务报告准则由国际会计准则理事会颁布,它不是一个国家的强制性法定机构,其应用也基于普通法原则,即如果没有明确的强制性规定,应用国际财务报告准则的公司可以决定如何报告其拥有符合国际财务报告准则的原则。为了满足投资者的需求,国际财务报告准则还提供了许多选项,以使公司即使在明确规定的情况下也能更相关、更准确地反映财务状况和结果(相关性和忠实陈述)。对于成熟资本市场的境外上市公司中国神华能源股份有限公司财务报表分析,投资者对财务报告信息的要求较高,有时可以通过相应的渠道向国际会计准则理事会反映需求,这会引发是否需要更新准则的讨论。投资者关系也需要关注投资者的需求。作为评价公司经营业绩、评价职业经理人管理水平、了解分红规模、为公司估值定价的最重要的信息来源,损益表可能构成其被排名第一的原因。很多上市公司。这将引发关于是否有必要更新标准的讨论。投资者关系也需要关注投资者的需求。作为评价公司经营业绩、评价职业经理人管理水平、了解分红规模、为公司估值定价的最重要的信息来源,损益表可能构成其被排名第一的原因。很多上市公司。这将引发关于是否有必要更新标准的讨论。投资者关系也需要关注投资者的需求。作为评价公司经营业绩、评价职业经理人管理水平、了解分红规模、为公司估值定价的最重要的信息来源,损益表可能构成其被排名第一的原因。很多上市公司。

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本文为中国企业会计准则与IFRS差异系列文章(图)

对于我国国内企业来说,会计起源于计划经济时代的国有企业会计。国有资产的保值增值和安全是核心需求。另外,我国早期企业的融资来源主要是信贷融资,资产负债表是对还款能力的评估。重要的基础。笔者还记得,负债权益比和流动比率是早期金融和金融实践领域最常用的指标,也可能是信贷融资时代的具体体现。此外,中国的企业会计准则和一般公司财务报表格式均由财政部会计司发布。作为国家法定机构,在中央和国有企业范围内统一实施,具有效率和效益的优势。与一般企业会计师接触最多的税务监管部门,要求企业纳税申报时编制的财务报表也与会计部门发布的版本一致(但过去会计准则和财务报表格式更新频繁)两年,有时税务局提供的模板偶尔会有滞后)。值得一提的是,中国上市公司在填报和披露信息时,均在交易所指定的定期报告制作系统中进行。语句的顺序不能改变,语句的项目不能改变。此外,管理层在应用标准时有许多监管考虑和潜在的僵化。也就是说,除了删除某个报告项之外,根据CAS 30.9,很少发生根据重要性对报告项进行调整的情况。

基于上述应用环境和习惯,除报表顺序外,财务报表的具体列报项目在中国企业会计准则和国际财务报告准则下也存在较大差异,尤其是损益表和现金流量表。

对于损益表,我国企业会计准则CAS 30.30明确规定费用应按功能分类列报,即应列示成本、管理费用、销售费用和财务费用在损益表中。CAS 30应用指南规定,对费用性质的分析(如员工薪酬、原材料、折旧摊销、产成品变动等)应在附注中披露,以帮助用户预测未来现金流。IAS1.99-105规定,公司可以根据行业和历史情况,决定是按性质分类费用还是作为损益表的列报方法。

不过,有意思的是,在《公开发行证券的公司信息披露编制规则第15号——财务报告的一般规定》(证监会公告[2014]54号)中,上市公司必须遵守我的国家,没有CAS这样的东西。30 或 IAS 1,有必要披露按性质分类的费用分析,尽管有一般规则 3“如果对投资者的投资决策有重大影响的财务信息,无论本规则是否明确规定,公司应充分披露。” 有一个包罗万象的条款,但这个要求并没有在财务报表附注的非常详细的披露规定中列出,因此很少有上市公司会披露这些信息。当然,这也可能是因为中国投资者很少使用绝对估值法,也很少预测公司未来的现金流。为减轻上市公司信息披露负担,无需规定相应的披露要求(大雾)。

基于上述费用列报标准的不同,中国会计准则第3号0.31和国际会计准则1.82规定的损益表应列示的最低限度项目也有所不同。由于可选择按性质或功能报告费用,IAS1.82 未明确规定相关成本和费用的列报项目。结合以 IFRS 原则为导向的列报和披露,IAS 1.82 中的项目可能仅在金额不重大且不会单独列报的情况下在附注中披露。金额重大时,除国际会计准则1.82的报表项目外,国际会计准则1.98规定的报表项目也需要在损益表中单独列示

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对于我国境内企业而言,由于企业会计准则的正文和应用指引通常因其他准则的更新而没有更新,除CAS 30的规定外,还需要遵循最新的财政部会计司《合并财务报表格式》(财会[2019]16号)和《一般企业财务报表格式》(财会[2019]6号)增加或修改了报表项目根据新标准和我国实际情况。具体呈现要求见下表。

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* 税金及附加在中国会计准则第30号原为营业税金及附加,财会[2019]6号根据财政部关于印发《企业会计处理规定》的通知改为税金及附加。增值税”(财会[2016]22号)。. 资产处置损益原为中国企业会计准则第30号非流动资产处置损益。投资收益需在财会[2019]6号文件中列示,包括对联营企业和联营企业的投资收益以摊余成本计量的金融资产的终止确认收入。财会[2019]16号单列汇兑损益。

# FVTPL是公允价值变动计入损益的简称,FVTOCI是公允价值变动计入其他综合收益的简称,PPE是物业、厂房和设备的简称。

在实践中,由于 IAS 1 提供的损益表示例比较简单,并且没有官方机构发布详细的示例指南,因此,除已制定自己的列报和披露政策的上市公司外,应在伦敦证券交易所上市或香港联交所。公司通常参考根据国际财务报告准则规定提供审计服务的会计师事务所编制的财务报告模板(说明性财务报表)来编制自己的财务报告。众所周知,在海外IFRS市场,四大会计师事务所(以下简称四大或大4))为上市公司提供审计服务。他们的IFRS研究能力和实际应用水平真正体现了其专业水平。因此,笔者以公开财务报告模板为基础,展示按照国际财务报告准则编制的损益表,供大家参考。我国一般企业财务报表格式,也可以到财政部会计司官网查询。请参阅发布栏。(如果您想了解更多IFRS下的财务报告示例,您可以在后台提供您的电子邮件地址,但由于文件较大,请注明您要获取的具体示例。)也可以去财政部会计司官网查询。请参阅发布栏。(如果您想了解更多IFRS下的财务报告示例,您可以在后台提供您的电子邮件地址,但由于文件较大,请注明您要获取的具体示例。)也可以去财政部会计司官网查询。请参阅发布栏。(如果您想了解更多IFRS下的财务报告示例,您可以在后台提供您的电子邮件地址,但由于文件较大,请注明您要获取的具体示例。)

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在下图中,前两个示例的费用按功能分类,第三个示例的费用按性质分类,最后一个示例严格按照 IAS 1.82 呈现。相应的样本摘录不包括归属于持续经营和终止经营的净利润的分类,以及归属于母公司股东和少数股东的净利润的分类,也不包括其他综合收益中国神华能源股份有限公司财务报表分析,主要是和其他部分我国的财务报告实务与国际财务报告准则基本一致。

对于以下具体项目,其他损益在国内专业人士中并不常见,通常包括公允价值变动损益、汇兑损益、长期资产减值损失、资产处置损益,以及金融资产重新分类的收益。其他收入,主要包括政府补贴、股息收入、租金收入、垃圾处理收入等。前两个例子的列报不完全符合国际会计准则1.82的规定,但也使用 IAS 1 一般特征中的 IAS 1.30 中提到的重要性概念。当上述项目之一的金额达到一定水平时中国神华能源股份有限公司财务报表分析,公司需要评估其是否显着,并判断是否需要在损益表中单独列报,或者可以与其他项目合并列报并在附注中进一步披露。IASB 也于 2018 年 10 月最终确定并发布了最新修订的材料定义,并将作为对 IAS 1 和 IAS 8 的修订自 2020 年 1 月 1 日起生效。

我国境内企业采用国际财务报告准则编制财务报告时,税金及附加项目通常计入管理费用或除土地增值税以外的其他费用,而土地增值税则对其增值税收入征税,并被视为根据国际财务报告准则。它被视为一种所得税,通常在所得税项目中列示。

(一)普华永道说明性香港财务报告准则综合财务报表

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(二)安永财务报表说明性报告

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(三)德勤模型财务报表

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(四)德勤说明性财务报表

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对于普华永道发布的财务报告示例中的营业利润,作为小计方法,现行国际财务报告准则没有要求。然而,营业利润的概念在征求意见稿 ED/2019/7 一般陈述和披露中得到了定义和使用,IASB 正在征求意见。作为将取代 IAS 1 的“一般性列报和披露”,征求意见稿建议将损益表中的所有收入、成本和费用分类为经营、投资、融资、综合联营企业和合营企业、所得税和终止运营六大类,让财务报告的使用者更清楚地了解损益的来源,从而更好地反映公司各项业务对损益的影响,

对于现金流量表,我国企业会计准则《CAS 31-现金流量表》与《IAS 7-现金流量表》的主要区别在于经营活动现金流量的列报方法。CAS 31.8 明确规定企业需要采用直接法列报经营活动产生的现金流量,CAS 31.16 则要求披露采用间接法编制的经营活动产生的现金流量。注释信息。IAS 7.18 中的声明是公司应使用直接法或间接法编制经营活动现金流量表,而在 IAS 7.19 段中,鼓励使用直接法, 因为它可以提供间接方法无法提供的信息。除经营活动产生的现金流量外,投资活动或筹资活动产生的现金流量通常与 IAS 7 下的现金流量表没有显着差异,尽管具体列报项目名称由 CAS 31 规定。

IAS7.19中提到的直接法所能提供的更多信息主要是直观地看到经营活动中销售、采购等经营费用或收入所产生的现金流量。但间接法下,从净利润入手,调整非现金项目和非经营活动项目中国神华能源股份有限公司财务报表分析,只能得到经营活动产生的现金流量净额,很难观察到直接收到或支付的现金流量信息。销售和采购。

但是,间接法编制的经营活动现金流量表的优点是编制方便,调整项目清晰中国神华能源股份有限公司财务报表分析,除财务报表产生的差异外,其他相关数据基本可以在财务报告中查到。外币报表的翻译。因此,对于采用国际财务报告准则编制财务报告的上市公司,通常只采用间接法列报经营活动产生的现金流量表。下图是以香港上市公司财务报告模板为例的间接法经营现金流量表。

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博鱼体育全站app此外,由于其调整项目(如折旧及摊销、利息收支、减值损失及公允价值变动等)特征明显,在经营活动中易于观察或无需考虑,分析师或投资者应对上市公司进行估值。只要经营数据和营运资金周转率假设合理,将预测的经营数据转化为损益表和资产负债表数据,经营活动产生的现金流量净额就很容易获得,这也是通行的做法在金融行业。方法。